烟草制品零售属于特许经营行业，零售户在取得烟草专卖零售许可证后，除了遵守专卖管理规定外，还需要依法履行相应的纳税义务。由于烟草制品的特殊性，零售户面临的税负结构与普通商品零售有明显差异。以下从纳税义务的法律依据、主要涉及税种、计税方式以及实务合规要点四个方面进行梳理。

一、纳税义务的法律基础

烟草零售户的纳税义务由《税收征收管理法》《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》《个人所得税法》等法律法规共同确定。零售户只要发生销售货物行为并取得收入，即产生增值税纳税义务；在缴纳增值税的还需附征城市维护建设税和教育费附加等附加税费；若零售卷烟，还需在零售环节缴纳消费税；零售户作为经营主体，其经营所得还需缴纳所得税（个体工商户缴纳个人所得税，企业缴纳企业所得税）；持有和使用房产、土地、车辆、账簿凭证、签订合同等行为则可能分别触发房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税种。

二、零售环节涉及的税种

（一）增值税

烟草零售户销售卷烟、雪茄烟等烟草制品，属于销售货物行为，应缴纳增值税。零售户通常为小规模纳税人，适用简易计税方法，按销售额和征收率计算应纳税额。需要特别留意的是卷烟批发环节已于2015年将税率由5%提高至11%，并加征从量税，但零售环节并不涉及这道批发消费税，零售户无需代为承担。

小规模纳税人月销售额未超过规定标准的，可享受小微企业免征增值税优惠，但烟草零售专卖特征决定了其销售额通常处于可享受该优惠的幅度内，实际操作中应根据本地执行的免征标准核算。一笔开票、收入账务处理若不规范，就可能造成漏申报。

增值税应纳税额的计算方式相对简单：消费税从价计征税款的税基为零售额，增值税的计提基础则要注意如果该店系改征增值税应税劳务或不含税收所得的企业情形。实践中提醒零售户不要把价款之外的装袋费用等额外纳入应税，不应虚增。

（二）消费税

烟草制品的消费税地位尤为特殊：绝大多数商品的消费税都在生产或进口环节征收，零售环节通常只有金银首饰、超豪华小汽车等少数类别。但根据财税[2015]60号文的规定，自2015年5月10日起，在卷烟批发环节加征了一道从价税11%加从量税的动态幅度让零售终端并不直接负担，许多零售户因此误以为“我在零售时不交消费税”。

更稳妥的操作是：增值税应税事项之外不必自行另起消费税计算；如果账改例如零售户私自违法将供货价拆分对经营所得征收的金额一并列入了应税额，才能按税收制度实际申报——如部分涉及高端烟丝定制的工艺礼品零售环节有应税风险存在实际案例提示情形出特殊约定处理的税收风险事宜；将税款科目分清便不会误按缴纳。

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π附加与地方性附加

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（三）附加税费（明确）

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三、所得税

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四、其他可能涉及的税种

- 房产税/城镇土地使用税视用房性质处理
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